Differenzbesteuerung (§ 25a UStG)

Quiconque achète des ordinateurs portables, smartphones ou écrans d’occasion constate que certaines factures ne mentionnent pas de TVA, mais la mention « Biens d’occasion/régime particulier ». C’est la taxation sur la marge qui est à l’origine de cette mention. Pour les entreprises qui vendent ou achètent de l’informatique d’occasion, il est utile d’en connaître le principe.

Quand la taxation sur la marge s’applique-t-elle ?

Cette règle vise à éviter que la TVA ne soit appliquée plusieurs fois sur un bien d’occasion. Selon le § 25a UStG, trois conditions doivent pour l’essentiel être remplies :

• Revendeur : Le vendeur exerce une activité commerciale portant sur des biens meubles.
• Achat sur le territoire de l’Union : La marchandise a été livrée au revendeur dans l’UE.
• Pas de TVA à l’achat : Aucune TVA n’était due sur la livraison au revendeur, ou elle n’a pas été prélevée parce que le fournisseur est une petite entreprise, ou le fournisseur a lui-même appliqué la taxation sur la marge.

Pour les biens dont le prix d’achat ne dépasse pas 500 euros, le revendeur peut aussi calculer la marge globalement sur une période entière (marge globale). Il peut également renoncer à la taxation sur la marge et appliquer le régime normal.

Exemple de calcul

Les chiffres sont choisis librement et ne sont pas des prix du marché. Un revendeur achète un ordinateur portable 200 euros auprès d’un particulier et le revend 319 euros.

Poste	Régime de la marge	Taxation normale
Base d’imposition	Marge : 319 € − 200 € = 119 €	Prix de vente complet : 319 €
TVA incluse (19 %)	19,00 €	50,93 €
Mention sur la facture	Aucune taxe indiquée, mention « Biens d’occasion/régime particulier »	TVA indiquée séparément
Déduction de la TVA en amont pour l’acheteur	Impossible	Possible si l’acheteur y a droit

La marge est considérée comme un montant TTC. La TVA en est extraite. Si le prix de vente est inférieur au prix d’achat, aucune TVA n’est due.

Qu’est-ce que cela signifie pour les entreprises ?

Lors de la vente d’anciens équipements informatiques : Si une entreprise autorisée à déduire la TVA en amont vend ses appareils mis au rebut à un revendeur, il s’agit en règle générale d’une opération normale soumise à la TVA. Le revendeur ne peut alors pas les revendre sous le régime de la marge. La situation peut être différente si l’entreprise n’a elle-même pas droit à la déduction de la TVA en amont, par exemple parce qu’elle réalise principalement des opérations exonérées. La vente peut alors, dans certaines circonstances, être exonérée. La manière dont la vente est comptabilisée en tant que Sortie d’actif est expliquée dans une entrée dédiée.

Lors de l’achat d’informatique d’occasion : Les entreprises ayant droit à la déduction de la TVA en amont ne peuvent pas déduire de TVA sur une facture établie sous le régime de la marge. Pour des volumes importants, il vaut donc la peine de demander si les appareils sont proposés sous le régime normal.

Lors de ventes aux collaborateurs : Lorsqu’une entreprise cède d’anciens appareils à ses salariés, elle n’est en règle générale pas revendeur. La taxation sur la marge ne joue alors le plus souvent aucun rôle. Pour en savoir plus, consultez l’entrée Vente aux collaborateurs.

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Second IT rachète du matériel informatique d’occasion auprès d’entreprises à des prix conformes au marché, sur la base d’une détermination des prix appuyée par une base de données. Des options CashBack et des ventes aux collaborateurs sont également possibles. Avant toute revente, les données sont effacées de manière certifiée. Le traitement fiscal applicable à votre cas doit être clarifié avec votre conseiller fiscal. Cette entrée ne remplace pas un conseil fiscal. En savoir plus sur le analyse du parc et évaluation du marché. Pourquoi l’informatique d’occasion intéresse les responsables financiers, vous le découvrirez dans l’article Qu’il faut savoir aux CFOs sur le matériel informatique utilisé.

Questions fréquentes sur la taxation sur la marge

Que signifie le § 25a UStG, expliqué simplement ?

Un revendeur qui a acheté des biens d’occasion sans TVA ne paie, lors de la revente, la taxe que sur sa marge, c’est-à-dire la différence entre le prix de vente et le prix d’achat. Aucune TVA n’est indiquée sur la facture.

Puis-je déduire la TVA en amont sur des biens vendus sous le régime de la marge ?

Non. Comme aucune TVA ne peut figurer sur la facture, la déduction de la TVA en amont n’est pas possible pour l’acheteur.

La taxation sur la marge s’applique-t-elle si mon entreprise vend d’anciens ordinateurs portables ?

En général pas pour votre entreprise elle-même, car la règle s’applique aux revendeurs. Votre vente est en règle générale une opération normale soumise à la TVA. Faites clarifier les cas particuliers, par exemple en l’absence de déduction de la TVA en amont, avec votre conseiller fiscal.

Quelles sont les conditions de la taxation sur la marge selon le § 25a UStG ?

Le vendeur doit être un revendeur exerçant une activité commerciale portant sur des biens meubles. La marchandise lui a été livrée dans l’UE. Lors de l’achat, aucune TVA n’était due ou indiquée, ou le fournisseur a lui-même appliqué la taxation sur la marge.

Quelle mention figure sur une facture établie sous le régime de la marge ?

La facture porte la mention « Biens d’occasion/régime particulier ». Aucune TVA n’est indiquée. L’acheteur ne peut donc pas déduire de TVA en amont sur une telle facture. Pour des achats importants, il vaut la peine de demander si le régime normal est proposé.